Как показывает практика, многие оптовые фирмы перешли на реализацию товаров транзитным способом (то есть активы отгружаются со склада поставщика непосредственно покупателям оптовика, он не приходует их на собственный склад). Ведь это приводит к оптимизации расходов: фирма экономит на аренде склада, содержании штатных работников и т. д. Однако такая торговля имеет нюансы. Немало вопросов у бухгалтеров вызывает и оформление документов. Ответы можно найти в нашей статье.

Особенности заключения договоров

При реализации товаров транзитом оптовая фирма заключает два самостоятельных договора купли-продажи:

Первый - с поставщиком товара, в котором оптовая фирма является покупателем;

Второй - с конечным покупателем товара, где оптовая фирма является продавцом.

Поскольку товар доставляется напрямую покупателю, то необходимо известить поставщика о грузополучателе товара. Это можно сделать, например, оформив разгрузочную разнарядку. А это означает, что при транзитной продаже операции по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца оформляются в том же порядке, что и при продаже со складов.

Заполнение первичных документов

В общем случае при продаже товаров составляют товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Так, оптовая фирма примет к учету следующий транзитом товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12 - поставщик оформит ее на имя оптовой фирмы. (Документы складского учета оптовой фирме оформлять не нужно - ведь товар отгружается транзитом и реально в оптовую фирму не поступает.) Причем в этой накладной в графах «Поставщик» и «Грузоотправитель» поставщик укажет себя, в графе «Покупатель» - оптовую фирму, в графе «Грузополучатель» - конечного покупателя. В строке «Основание» приводится первый договор купли-продажи. Накладная оформляется на дату отгрузки в адрес грузополучателя.

Далее, оптовая фирма спишет с учета транзитный товар тоже на основании накладной по форме № ТОРГ-12, которую подготовит для покупателя. Этот документ будет составлен следующим образом. В графе «Поставщик» оптовая фирма укажет себя, в графе «Грузоотправитель» - первоначального поставщика, в графах «Плательщик» и «Грузополучатель» - конечного покупателя. В строке «Основание» будет указан второй договор.

Оформление счетов-фактур

В счете-фактуре, который поставщик выставляет оптовой фирме , в строках «Продавец» и «Грузоотправитель и его адрес» он укажет свои реквизиты. В строке «Покупатель» - реквизиты оптовой фирмы, а в строке «Грузополучатель и его адрес» - реквизиты конечного покупателя.

Оформленный таким образом документ служит основанием для вычета «входного» НДС после принятия товара к учету.

Отметим, что суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам без завоза на свой склад при отсутствии документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю. Так, в отдельных решениях арбитров делаются выводы о том, что для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на склад. Пример - постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2009 г. № А56-34140/2008, ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145.

При выставлении оптовой фирмой счета-фактуры покупателю в строке «Продавец» она укажет свои реквизиты, в строке «Грузоотправитель и его адрес» - реквизиты поставщика, а в строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» - реквизиты конечного покупателя.

Минфин России разъяснил, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя (письмо от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110). Поэтому для оптовой фирмы это будет дата, указанная в накладной ТОРГ-12, которую оптовая фирма оформит на имя покупателя.

Операции, связанные с транзитной торговлей, не столь уж редко используются в предпринимательской деятельности. Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товары не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от их производителя.

Оформление

- договоров

Операции, связанные с такой торговлей, представляют собой две независимые сделки. При их осуществлении оптовая организация заключает два договора поставки . Напомним, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
По первому договору (транзитный поставщик) выступает как покупатель товаров, которые поступают от поставщика. По второму договору, заключенному с конечным покупателем товаров, организация выступает уже как их продавец. Особенность же таких договоров состоит в следующем.

Торговая организация по первому договору перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Их грузополучателем по договору является конечный покупатель. Такой способ торговли возможен в силу ст. 509 ГК РФ, поскольку поставка товаров может осуществляться поставщиком в том числе и путем их отгрузки (передачи) лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Товары в этом случае фактически не поступают на склад торговой организации (у транзитного поставщика на практике может даже не быть склада, ведь при рассматриваемых поставках наличие его не требуется). Несмотря на это, организация приобретает право собственности на поставляемые товары.

По второму договору транзитный поставщик получает денежные средства от покупателя за передаваемые товары. Грузоотправителем является поставщик товара по первому договору, а не оптовик.
Торговая организация, как видим, сначала является покупателем, а затем продавцом. В отношениях с покупателем она, повторимся, выступает собственником товаров. Право собственности на товар, приобретенный по договору поставки, заключенному с поставщиком, переходит к торговой организации, хотя данный товар физически и не завозится на ее склад.

Несмотря на отсутствие фактической отгрузки товаров, обязанность по их поставке в рамках договора, заключенного организацией со своим покупателем, возникает именно у нее. У нее же существует обязательство по оплате приобретенных товаров перед поставщиком. Исходя из этого при транзитной торговле отражение операций по организации осуществляется идентично обычной их продаже со склада.

Поскольку товары доставляются напрямую покупателю, необходимо известить поставщика об их грузополучателе. В случае когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.

Непредставление же организацией отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право:

• либо отказаться от исполнения договора поставки;
• либо потребовать от покупателя оплаты товаров.

Кроме того, поставщик вправе потребовать возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки (п. п. 2 и 3 ст. 509 ГК РФ).

Отметим, что транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счет.

При транзитной торговле товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к торговой организации и от транзитного поставщика к конечному покупателю. Это позволит сторонам сделки распределить между собой риски утраты имущества, а торговой организации даст возможность правильно обусловить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления.

По общему правилу право собственности на товары возникает с момента их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товаров является их вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товары покупателю, потому что она их на свой склад физически не получает.

Если товары нельзя передать лично (вручить) получателю, моментом их передачи является сдача товаров первому перевозчику для доставки их приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Но при транзитной торговле организация не сдает товары перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада. Тогда момент передачи товаров первому перевозчику может подтверждаться извещением поставщика об их передаче перевозчику с приложенными к нему товарораспорядительными документами.

На практике товары нередко передаются поставщиком перевозчику, доставляющему их конечному покупателю, либо непосредственно конечному покупателю. И в том и в другом случае, если в договоре не уточнен момент перехода права собственности, возникает неопределенность с его определением у торговой организации. Вследствие этого налоговики могут скептически отнестись к сумме НДС, предъявленной ей поставщиком товаров и принимаемой ею к вычету. Поэтому при заключении договоров поставки необходимо четко прописывать момент перехода права собственности между сторонами.

В зависимости от момента перехода права собственности между сторонами договоров дата получения дохода торговой организацией может определяться по-разному.

При переходе права собственности на товары к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика, а к конечному покупателю - в момент поступления товаров на его склад доход у организации в бухгалтерском учете и в налоговом при применении метода начисления появится на дату передачи товаров при их доставке на склад покупателя.

Если право собственности на товары переходит к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика (к примеру, в присутствии представителя организации) и тут же передается конечному покупателю (через перевозчика или представителя конечного покупателя на складе поставщика), то доход у рассматриваемой организации появится сразу после передачи товаров перевозчику.

Если же в договоре предусмотрено, что доставленные товары поступают конечному покупателю на ответственное хранение, при этом право собственности переходит к нему только после полной их оплаты, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета конечного покупателя.

В договорах поставки также важно прописать обязанности каждой стороны договоров по предоставлению информации о движении товаров - кто, кого и в какие сроки извещает.

Доставка товаров по договору поставки в общем случае осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику.

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

Исходя из этих норм, торговая организация иной раз берет на себя обязанности по доставке товаров конечному покупателю. Транзитный поставщик в этом случае заключает договор перевозки с транспортной организацией и перевыставляет счета за оказанные услуги конечному покупателю. В договор поставки с конечным покупателем при этом вносится условие, что поставщик организует доставку товара силами третьих лиц - за счет покупателя. Такой договор будет содержать элементы различных договоров, что допускается п. 3 ст. 421 ГК РФ.

Поскольку в данной ситуации организация действует в интересах другого лица, то возможно рассмотрение такой услуги, как услуга экспедитора (то есть посреднической деятельности). Выступая экспедитором, поставщик действует в интересах покупателя. В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ покупатель обязан уплатить поставщику определенное сторонами вознаграждение, а также возместить ему понесенные в связи с доставкой расходы.

Часто на практике поставщик не получает за организацию перевозки вознаграждение, а перевыставляет покупателю ту же сумму, которую предъявляет ему перевозчик в соответствии с договором. Но посреднические договоры - договоры возмездные, поэтому в них необходимо либо указывать вознаграждение, даже чисто символическое, либо прописывать, что вознаграждение за посредничество входит в цену товаров.

Минфин России в Письме от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 разъяснил, что если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то их в бухгалтерском учете можно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В налоговом учете в случае, когда покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, сумму компенсации предлагается учитывать в качестве дохода данной организации, оплату же поставщиком доставки относить к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

- первичных документов

Бухгалтерский и налоговый учет, как известно, ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 НК РФ). В текущем году в бухгалтерском учете используются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено его ведение (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Но это не означает возможности продолжения использования типовых форм первичных учетных документов, в том числе и унифицированной формы товарной накладной N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Для этого их необходимо было указать в перечне первичных документов, используемых экономическим субъектом в 2013 г.

Унифицированные формы первичных документов при необходимости могут быть дополнены новыми строками и графами. Удалять же из них строки и графы нежелательно, поскольку это может создать контрагенту трудности при учете расходов. При потребности изъятия строк и граф из унифицированной формы имеет смысл разработать на ее основе свою форму первичного документа и утвердить ее. Если в унифицированной форме предусмотрено проставление печати, то в этом поле ее наличие обязательно.

Обычно товарная накладная составляется в двух экземплярах. На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

При осуществлении транзитной торговли минимальное количество участников сделок - трое, количество же договоров - два. Следовательно, согласно условиям двух договоров должны быть составлены две накладные по два экземпляра. Оба варианта накладных окажутся только у торговой организации - по одному экземпляру каждой. У первоначального продавца и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального продавца - накладная по договору между ним и торговой организацией (в роли покупателя), у конечного покупателя - между ним и торговой организацией (в роли продавца).

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товаров покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов каждой из накладных.

В оформляемой накладной поставщик (грузоотправитель) указывает в качестве:

• поставщика и грузоотправителя - себя;
• покупателя и плательщика - организацию, осуществляющую торговлю транзитом;
• грузополучателя - конечного покупателя.

В строке "Основание" приводится номер и дата договора поставки, заключенного между поставщиком и торговой организацией. Строки "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель" транзитным поставщиком не заполняются. Такое оформление накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес конечного покупателя, указанного торговой организацией. Эту накладную поставщик составляет на дату отгрузки товаров в адрес грузополучателя.

В свою очередь, транзитный поставщик в накладной, выписанной в адрес конечного покупателя, указывает:

• себя - в качестве поставщика;
• покупателя - в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика;
• первого поставщика - в качестве грузоотправителя, со склада которого отгружаются товары покупателю.

В строке "Основание" отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товаров. Строка "Отпуск груза произвел" не заполняется. Два экземпляра накладной передаются покупателю, который, в свою очередь, подписывает их, проставляет печать и возвращает первый экземпляр отгрузочных документов торговой организации.

Как видим, оформление первичного документа напрямую связано с содержанием и условиями заключенных договоров.

При транзитной торговле, когда торговая организация и поставщик в ходе исполнения договорных обязательств не встречаются и товары на ее склад не поступают, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) пересылают по почте либо курьерской доставкой (полученные по факсу копии документов, как известно, первичными не являются). Аналогично следует поступить, если у транзитного поставщика отсутствует возможность передачи отгрузочных документов покупателю через перевозчика. Их также следует переслать покупателю по почте или курьерской доставкой.

В накладной предусмотрена специальная строка "Транспортная накладная", по которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной. Эту строку необходимо заполнить, что позволит связать воедино товарные и сопровождающие груз документы. В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

• транспортные накладные - при доставке автомобильным транспортом;
• транспортные железнодорожные накладные - при доставке железнодорожным транспортом;
• коносамент порта - при морских перевозках;
• накладная отправителя и грузовая накладная - при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товары фактически им получены.

Это необходимо также для своевременного отражения операций принятия на учет транзитных товаров в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем.

Для учета движения материально-производственных запасов и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом в настоящее время можно воспользоваться одной из приведенных форм:

• транспортной накладной (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272) либо
• товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Обе они подтверждают заключение договора перевозки груза (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Обычно накладная выписывается в четырех экземплярах, первый остается у грузоотправителя (в случае транзитной торговли им выступает поставщик товаров) и предназначается для списания товаров.

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю (конечному покупателю), предназначен он для оприходования товаров.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта.

Если по условиям договоров поставки доставка товаров осуществляется за счет торговой организации, она же и является заказчиком и плательщиком по договору перевозки груза. В этом случае при заполнении накладной в строке "Плательщик" указываются полное наименование организации, осуществляющей транзитные сделки, ее адрес, банковские реквизиты.

Четвертый экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю в автотранспортном предприятии.

Как видим, у каждого из четырех участников сделки на руках будет один оригинал накладной.

Если же доставка товаров согласно заключенным договорам поставки осуществляется не оптовым продавцом, а, например, поставщиком товаров либо конечным покупателем, то в строке "Плательщик" будет указано наименование организации-заказчика. В этом случае торговая организация должна позаботиться о том, чтобы иметь копию одной из упомянутых накладных, которая будет оформлена. Именно ее наличие подтверждает факт отгрузки поставщиком товаров в адрес конечного покупателя.

Обычно транзитный поставщик не имеет возможности получить от поставщика накладную лично, так как он физически товары не получает. В связи с этим при реализации товаров транзитом важным является соблюдение норм по материальной ответственности, связанной с реализуемыми товарами. Поэтому на момент, когда собственность на товары уже перешла к торговой организации, ей надлежит передать их на ответственное хранение поставщику, оформив соответствующую накладную. В момент же приемки товаров конечным покупателем оформляется накладная о снятии товаров с ответственного хранения.

Составлять документы складского учета торговой организации нет необходимости, ведь реально товары к ней не поступают.

Налоговые обязательства

- налог на прибыль

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В налоговом учете торговой организации сумма выручки от реализации товаров транзитом за минусом НДС признается ее доходом от реализации.

Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен ст. 271 НК РФ. Датой получения доходов от реализации товаров признается дата их реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Исходя из этого доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товаров и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходом признается не только оплата за ранее поставленный товар, но и полученные от покупателя авансы в счет предстоящих поставок.

Сумма полученных доходов уменьшается на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом ст. 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления. Как следует из указанной статьи, расходы текущего месяца в торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

• стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
• транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены в цену приобретения указанных товаров.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, в торговой организации признаются косвенными. Это, в свою очередь, означает, что распределять их нет необходимости, поскольку они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При осуществлении транзитной торговли существует неопределенность в отношении квалификации транспортных расходов в целях налогообложения прибыли.

Из буквального прочтения упомянутой ст. 320 НК РФ следует, что к прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя.

Когда товары отправляются покупателю транзитом, то есть организация оплачивает перевозку товаров от поставщика покупателю, минуя стадию складирования, отсутствует их доставка до ее склада. А это, как было сказано выше, является основополагающим для учета транспортных расходов в качестве прямых затрат. Поэтому такие транспортные расходы несколько нелогично относить к прямым расходам, поскольку они впрямую не связаны с приобретением покупных товаров и доставкой их на склад.

Расходы по доставке товара до склада конечного покупателя вполне возможно квалифицировать как транспортные расходы, связанные с продажей покупных товаров. Тогда такие транспортные расходы можно было бы учесть в качестве косвенных затрат, что позволило бы отнести их в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу на сегодняшний день, к сожалению, отсутствует, поэтому возникают налоговые риски.

Наиболее приемлемый для налоговиков вариант - признать транспортные расходы связанными с приобретением товаров. В этом случае сумма транспортных расходов включается в стоимость приобретенных товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если же расходы по доставке не включаются в стоимость приобретенных товаров, то их фискалы, скорее всего, пожелают лицезреть в виде расходов по доставке товаров до склада налогоплательщика. А это, в свою очередь, приводит к необходимости их распределения между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Для налогоплательщика же более выгоден третий вариант учета таких расходов - считать их связанными только с продажей товаров. Ведь, как правило, при транзите право собственности на товары от поставщика переходит к оптовику в момент отгрузки. Исходя из этого все расходы, производимые в дальнейшем, можно квалифицировать как затраты на продажу товаров и, соответственно, признать их косвенными.

Из анализа положений упомянутой ст. 320 НК РФ, на наш взгляд, следует, что законодатель разделил расходы на доставку на прямые и косвенные в зависимости от того, откуда вывозятся товары. Если они экстрадируются со склада поставщика, то расходы являются прямыми, так как связаны с покупкой. Если же они вывозятся со склада налогоплательщика с целью дальнейшей продажи, то их относят к косвенным.

Минфин России в Письме от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85 рассмотрел ситуацию, когда перевозка товаров осуществляется между складами, принадлежащими налогоплательщику. Несмотря на то что в данном случае доставка товаров осуществлялась на склад налогоплательщика, финансисты посчитали возможным отнести рассматриваемые расходы к косвенным, поскольку перемещение покупных товаров происходит после их оприходования.

Если последний тезис в части оприходования взять за аксиому, то затраты по доставке товаров транзитом можно отнести к расходам, связанным с продажей. В то же время однозначное утверждение о том, что рассматриваемые расходы связаны только с продажей, не столь уж и корректно.

В условиях подобной неопределенности организация может попытаться обезопасить себя и внести в учетную политику для целей налогообложения соответствующее положение, основываясь на п. 4 ст. 252 НК РФ. Указанная норма НК РФ дает налогоплательщику право самостоятельно определить порядок учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам расходов. В данной ситуации такая неопределенность налицо. В связи с этим налогоплательщик может воспользоваться своим правом выбора и принять решение учитывать расходы на транзитную доставку товаров в качестве косвенных.

Однако и здесь присутствуют риски. Ведь норма п. 4 ст. 252 НК РФ применяется, когда расходы можно одновременно отнести к разным группам. А что понимается под такими группами, в гл. 25 НК РФ не раскрыто.

Поскольку рассматриваемые расходы одновременно связаны и с покупкой, и с продажей, налоговики при наличии остатков товаров на конец отчетного (налогового) периода вряд ли согласятся с полным их включением в состав затрат, уменьшающих полученные доходы. В случае же предъявления подобных претензий налогоплательщику желательно привести указанные выше аргументы относительно перехода права собственности со ссылкой на положение п. 7 ст. 3 НК РФ, позволяющее все неясности налогового законодательства толковать в его пользу.

Правомерность такого подхода в части учета транспортных расходов организации, скорее всего, придется доказывать в суде. К сожалению, арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время не имеется.

- налог на добавленную стоимость

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

• день их отгрузки (передачи);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В целях исчисления НДС у торговой организации моментом определения налоговой базы по отгруженным товарам считается та дата, которая указана в отгрузочных документах, то есть дата составления ею накладной в адрес покупателя.

Примечание. При транзитной поставке товаров торговая организация не передает товар покупателю и не сдает его перевозчику. Это делает грузоотправитель. Датой отгрузки в таком случае надлежит считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного либо на перевозчика для доставки товара покупателю, либо на покупателя (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 18.04.2007 N 03-07-11/110). Для транзитного поставщика датой отгрузки будет дата, указанная в накладной, которую он оформит на имя покупателя.

Право на вычет предъявленной поставщиком товаров суммы НДС у плательщика этого налога, как известно, возникает при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары приобретены для перепродажи;
• наличие счета-фактуры поставщика;
• товары приняты на учет и имеются в наличии соответствующие первичные документы.

Под термином "приобретение" в гражданском законодательстве в отношении имущества понимается приобретение права собственности на последнее (ст. ст. 212, 218 ГК РФ). Таким образом, при покупке (приобретении) товаров НДС, предъявленный поставщиком, торговая организация может принять к вычету, когда товары стали ее собственностью, приняты на учет, имеются в наличии соответствующие первичные документы и оформленный поставщиком счет-фактура.

Принятие товаров на учет означает, что приобретенные у поставщика и предназначенные для перепродажи товары отражаются в учете торговой организации по дебету счета 41 "Товары" или счета 45 "Товары отгруженные" (подробнее - см. ниже).

Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Следовательно, организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на ее склад. При неотражении же в бухгалтерском учете рассматриваемых товаров на счете 41 (45) организация теряет право на вычет "входного" НДС, поскольку не будет выполнено одно из приведенных выше условий.

К потере права на вычет может привести и неправильное заполнение счетов-фактур, выставляемых при транзитной реализации. Торговой организации следует проверить, каким образом поставщик товаров заполнил счет-фактуру, выписанный на ее имя.

По строкам 2 - 2б "Продавец" счета-фактуры в качестве продавца товаров должны быть указаны реквизиты поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

По строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" также отражаются реквизиты поставщика.

По строке 4 "Грузополучатель и его адрес" поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара.

По строкам 6 - 6б в качестве покупателя приводятся торговая организация, ее адрес, ИНН и КПП.

Выставляя счет-фактуру на имя конечного покупателя, торговая организация также должна отразить особенности, связанные с транзитной реализацией товара. По строкам счета-фактуры, относящимся к продавцу товаров, она должна внести собственные реквизиты, по строке "Грузоотправитель и его адрес" - указать реквизиты своего поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю, заполнить на имя конечного покупателя товара. Этот счет-фактуру транзитный поставщик оформляет не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров и регистрирует его в книге продаж на день такой отгрузки.

Транзитную торговлю некоторые фискалы воспринимают как сделки, оформленные лишь на бумаге. Отсутствие у транзитных поставщиков складских помещений приводит к невозможности установления фактического местонахождения нереализованных товаров. А это, в свою очередь, способствует тому, что не представляется возможным осуществить проверку достоверности фактического наличия и объема нереализованных товаров. Указанные обстоятельства, по мнению чиновников, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, сокрытии им фактической реализации. В связи с чем организация получает необоснованную налоговую выгоду в виде незаконного возмещения НДС.

Но не все арбитражные суды поддерживают такую позицию налоговиков. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа довод проверяющих о недобросовестности налогоплательщика, выразившейся в отсутствии у него управленческого или технического персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств, минимальной среднесписочной численности работников - 1 человек, который является руководителем и главным бухгалтером, минимальном уставном капитале, отклонили. Данные обстоятельства, по их мнению, сами по себе не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды. Общество совершало операции с реальными товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ с целью перепродажи, уплатило в бюджет сумму налога при таможенном оформлении данных товаров, а также исчислило к уплате НДС со стоимости реализованных товаров. Бесспорных доказательств, свидетельствующих о направленности действий заявителя на незаконное возмещение НДС из бюджета, налоговая инспекция в материалы дела не представила (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 N А56-3386/2009).

Примечание. Торговая организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, сразу после приобретения и принятия их к бухгалтерскому учету. Физического поступления товаров на склад организации для применения вычета не нужно. Право на вычет НДС по продаваемым товарам возникает у налогоплательщика, продающего их без завоза на свой склад, при наличии товарной накладной и счета-фактуры поставщика.

Не усмотрено признаков недобросовестности при исполнении налогоплательщиком сделок по приобретению импортного товара и его реализации и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 N А56-49047/2008.

Судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.01.2009 N А35-1115/08-С21 констатировали, что отсутствие складских помещений не свидетельствует о "мнимости" деятельности налогоплательщика, поскольку практика транспортировки товарной продукции от отправителя к конечному покупателю напрямую, минуя склад организации, является общераспространенной и направлена на снижение производственных издержек.

Поскольку инспекцией не представлено доказательств, опровергающих реальный вывоз товаров, и учитывая, что налогоплательщик фактически является перепродавцом товаров, отсутствие склада в данном случае не имеет правового значения.

Выше приводилось, что договором поставки может быть предусмотрено условие, согласно которому торговая организация оплачивает расходы по транспортировке товаров, возмещаемые впоследствии конечным покупателем. Торговая организация в этом случае выступает в качестве посредника между перевозчиком и покупателем - фактическим заказчиком услуг по перевозке, который в конечном счете и несет бремя расходов по транспортировке продукции.

Налоговой базой по НДС при посреднических договорах у агента, комиссионера, поверенного является его доход в виде вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Поскольку в большинстве случаев конечным покупателем возмещается сумма тарифа на перевозку, то у организации база обложения по налогу будет нулевой.

В то же время перевыставление услуги по перевозке товаров конечному покупателю без соответствующего условия в договоре поставки с неотражением сумм НДС, выставленных поставщиком товаров и самой организацией конечному покупателю, скорее всего, будет встречено фискалами скептически. Специалисты налогового ведомства устно неоднократно заявляли, что перевыставление услуг законодательством не предусмотрено. Поэтому выставленный конечному покупателю тариф по перевозке они настойчиво рекомендуют включить в базу по НДС, а оплаченный перевозчику НДС поставить к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Примечание. Порядок отражения приобретения и выбытия транзитных товаров торговой организации желательно закрепить в учетной политике.
Во избежание возникновения разниц между учитываемыми в налоговом и бухгалтерском учете суммами транспортных расходов, приводящих к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), учет их в бухгалтерском учете желательно осуществлять аналогично учету при налогообложении. Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету такое позволяют.

Не найдя такового в учете налогоплательщика, они однозначно доначислят НДС со стоимости транспортного тарифа. Полагающуюся же сумму налога к вычету проверяющие, скорее всего, не станут учитывать, поскольку право на применение налогового вычета предоставлено налогоплательщику (п. 1 ст. 171 НК РФ). А он им на тот момент не воспользовался.

Бухгалтерский учет

Торговая организация, как было сказано выше, обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на ее склад. Для отражения операций по приобретению и выбытию таких товаров указанные организации не столь уж редко используют счет 41 по аналогии с учетом обычных товаров, поступающих на склад.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусматривает оприходование товаров на счете 41 при их поступлении на склад. Поскольку в рассматриваемом случае товары на склад не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано не столь уж и корректным.

Альтернативный учет транзитных товаров, на наш взгляд, возможен на счете 45. Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать данный счет для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Отражение операций по приобретению и продаже транзитных товаров при использовании того или иного счета сопровождается следующими записями:

Дебет 41 (45) Кредит 60, 76

• приняты к учету товары, отгруженные поставщиком покупателю;

Дебет 19 Кредит 60, 76

• выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

• предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

• отражена задолженность покупателя за транзитные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41 (45)

• списана покупная стоимость транзитных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

• начислена сумма НДС с выручки от реализации транзитных товаров.

Вариант 1. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с приобретением товаров, и включаются в их стоимость (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н):

Дебет 10 Кредит 60

• затраты по доставке товаров учтены в фактической их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

• выделена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией за перевозку товаров.

Как именно включать такие расходы в стоимость товара, следует определить в учетной политике. Например, можно включать расходы по доставке по конкретной накладной в фактическую стоимость каждого конкретного товара пропорционально стоимости, количеству, массе или какому-то другому показателю.

Вариант 2. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с приобретением товаров, но не включаются в их стоимость, а подлежат распределению между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца по методике, изложенной в ст. 320 НК РФ.

Вариант 3. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с продажей товаров, и полностью относятся на расходы текущего периода (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Большинство торговых организаций учет расходов по транспортировке товаров осуществляют, используя второй либо третий вариант. Для учета этих расходов ими открывается отдельный субсчет к счету 44 "Расходы на продажу". При частичном списании расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Их списание полностью либо частично сопровождается следующими записями:

Дебет 44 Кредит 60

• затраты по доставке товаров учтены в расходах на продажу;

Дебет 19 Кредит 60

• выделена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией за перевозку товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

• учтены транспортные расходы по доставке товаров.

Выбранное решение в части порядка учета транспортных расходов следует зафиксировать в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

Если же договором поставки предусмотрено осуществление доставки товаров торговой организацией за счет покупателя, то, как было сказано выше, используется счет 76:

Дебет 76 Кредит 60

• отражена задолженность за перевозку товаров;

Дебет 60 Кредит 51

• перечислены денежные средства транспортной организации;

Дебет 62 Кредит 76

• начислена задолженность покупателя по возмещению транспортных расходов;

Дебет 51 Кредит 62

• поступили денежные средства в возмещение транспортных расходов.

В налоговом учете в случае компенсации покупателем транспортных расходов, как было сказано выше, поступающая сумма учитывается в качестве дохода, затраты по оплате доставки товаров же включаются в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают разницы в суммах доходов и расходов, причем они признаются постоянными. Разница в доходах влечет за собой обязанность по начислению постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

• начислено постоянное налоговое обязательство;

разница в расходах - постоянного налогового актива:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

• начислен постоянный налоговый актив.

Поскольку конечный покупатель компенсирует торговой организации понесенные ею транспортные расходы, то величины разниц в доходах и расходах совпадают. И, казалось бы, приведенные выше проводки не столь уж и нужны, ведь совокупный результат от них будет нулевым.

Это действительно произойдет, если:

• транзитные товары в отчетном (налоговом) периоде будут реализованы полностью либо
• в налоговом учете транспортные расходы будут признаваться косвенными.

Какой договор заключить с компанией при перепродаже материалов, чтобы подтвердить реальность сделки?

Документооборот при перепродаже материалов. Как верно отразить операции и оформить первичные документы - в статье.

Вопрос: Наша компания купила (для перепродажи компании "С") у компании "А" материалы, та, в свою очередь, купила материалы у компании "Б" (которая находится в другом городе). Фактически материалы на наш склад не привозили, а были направлены сразу в компанию "С" нашим водителем, в товарной накладной получение товара от поставщика "А" мы отразили, в бух. учете отразили, в путевом листе нет записи об этом. У компании "А" склада нет, и мы в пункте разгрузки сразу с железной дороги или с автомобиля забрали и направили товар компании "С".Какой договор правильнее было заключить с компанией "А" (агентский или еще какой-нибудь), чтобы подтвердить реальность сделки?

Ответ:

С компанией «А» вам нужно заключить договор купли-продажи, в котором указать, что покупателем грузоотправителем будет являться компания «Б», а грузополучателем компания «С».

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар доставляется транзитом со склада поставщика «Б» на склад конечного покупателя «С» без оприходования товара на собственный склад Вашей организации.

В письме Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202 указано, что под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которых осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров.

2. иному лицу, указанному в договоре.

Чтобы дополнительно подтвердить факт доставки товара конечному покупателю, Вам в этой ситуации необходим путевой лист (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). Иначе налоговики могут усомниться в реальности сделки.

Обоснование

Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания

В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

напрямую покупателю;

иному лицу, указанному в договоре.

3. счет-фактуру. При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).

Подробная информация о том, как заполнить поля документов при реализации товаров посредством транзитной торговли, представлена в таблице.

Поле документа	Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по первому договору (заключенному между «Мастером» и «Гермесом»)	Порядок оформления документов (накладная по ф. ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой»)
Грузоотправитель		Поставщик по первому договору («Мастер»)
Поставщик	Поставщик (продавец) по первому договору («Мастер»)	Поставщик (продавец) по второму договору («Гермес»)
Грузополучатель		Покупатель по второму договору («Альфа»)
Плательщик (покупатель)	Покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес»)	Покупатель по второму договору («Альфа»)
Основание	Договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом»	Договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой»

Пример оформления документов при транзитной торговле

ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которое одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация-перевозчик.

При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:

Кроме того, «Мастер» оформил транспортные накладные по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 , и товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т , утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 .

При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), реализуемые заказчиком, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. , ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может делиться поровну между заказчиком и посредником, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 973 , ст. , ГК РФ).

Участие посредника в расчетах

В зависимости от условий посреднического договора, связанного с продажей товаров (работ, услуг):
- посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг) заказчика. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором - непосредственно заказчику;
- посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае - от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
- материальные ценности могут отгружаться покупателям либо со склада заказчика, либо со склада посредника.

Методология учета

Памятка для каждой ситуации с приемом товара от поставщика

Вы закупаете товар транзитом

Возможен и такой вариант закупки товара — транзитом. Что это значит? Ваша организация подписывает договор поставки с некоей торговой компанией, ей же вы перечисляете деньги за товар. В свою очередь торговая компания заключает подобный договор со своим поставщиком и поручает ему отгрузить товар в адрес третьей организации (как раз вашей). То есть через склад торговой компании заказанный вами товар даже не пройдет.

Тут вам главное получить все документы и от грузоотправителя, и от транзитной (торговой) компании. В первую очередь речь идет о товарной накладной по форме № ТОРГ-12 . Такую бумагу вам должны передать и тот и другой. Только в экземпляре от грузоотправителя ваша компания будет значиться грузополучателем. А в бланке, полученном от транзитника, — покупателем.

1. Пробегитесь по накладной, оформленной грузоотправителем (прямым поставщиком), все ли там верно. Себя он должен был указать в качестве поставщика и грузоотправителя, а вашу компанию — грузополучателя (в конце документа). Транзитная же организация будет в роли плательщика. При этом в строке «Основание» должны стоять номер и дата договора купли-продажи, заключенного торговой организацией с поставщиком.

2. Теперь проверьте, не ошиблась ли бухгалтерия торговой (транзитной) компании, выписывая накладную в ваш адрес. В строке «Поставщик » — сведения о «транзитнике», ваша компания — это плательщик, а в роли грузоотправителя — поставщик, со склада которого вам и отгружали товар. В строке «Основание Покупатель

«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, при котором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношению к поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношению к конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный» продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот должен отгрузить товар.

И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформить накладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конечному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, а также в учете расходов на покупку товаров.

Оформляем накладные при «транзитной» поставке

София, г. Видное

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю.
Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске.
Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах?

: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет:

• в качестве поставщика и грузоотправителя - себя;
• в качестве плательщика - вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем;
• в качестве грузополучателя - конечного покупателя.

Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).

Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю).

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

“ Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

• в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;
• в строке «Грузополучатель» - конечного покупателя;
• в строке «Поставщик» - «транзитного» продавца;
• в строке «Плательщик» - конечного покупателя;
• в строке «Основание» - реквизиты договора между продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не буде т” .

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных:

• первую - которую он выписал вам;
• вторую - вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной.

При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.

Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

Елена Ильясова, Ростовская обл.

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца - просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар?

: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налог астатьи 171 , 172 НК РФ . Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы.

Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупател ю” .

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 - в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица.

Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделк ипп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании.

Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановлений пришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычет НДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарных накладны хПостановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714 , от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10 . Есть решения и других судов, которые считают, что неточности или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДСПостановления ФАС СКО от 21.01.2010 № А63-654/2009-С4-30 ; 15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010 .

Учет продажи «транзитного» товара необходим

Галина, г. Москва

Мы товар от поставщика не получаем - он поставляется покупателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам приходовать товар? Или его вообще можно не прогонять через бухучет? И в какой момент нам определить выручку от реализации в налоговом и бухгалтерском учете?

: Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе вы не сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вторых, принятие товара к учету - одно из условий для вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ .

Несмотря на то что на свой склад вы товар не получаете, для оприходования «транзитных» товаров можно использовать счет 41 «Товары»:

• <или> субсчет 41-1 «Товары на складах», предназначенный для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах;
• <или> отдельный субсчет второго порядка к субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары, продаваемые со складов поставщиков» или «Товары, продаваемые транзитом».

Некоторые используют для учета «транзитных» товаров счет 45 «Товары отгруженные», отражая на нем товары на дату получения права собственности на них от поставщика. Хотя по экономической сути на этом счете должны отражаться лишь товары, которые отгружены самой организацией в адрес покупателей.

На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете) вы будете учитывать транзитные товары. Главное - показать оприходование и выбытие товаров в своем бухучете.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара в вашей ситуации надо определить на момент получения товара покупателем от поставщик аст. 249 НК РФ ; пп. 5 , 6 ПБУ 9/99 . На эту же дату вы можете списать стоимость проданных товаров на расход ыст. 320 НК РФ ; п. 5 ПБУ 10/99 . Таким образом, у вас и оприходование, и выбытие товара будут отражены в один день.

Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю

Ирина Ремезова

По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему покупателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчику мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачиваем и организуем мы. Право собственности на товар к нашему покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Какие проводки нам сделать в бухучете?

: Схема проводок по продаже товара будет такая.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату получения права собственности на товар (на дату отгрузки товара поставщиком перевозчику)
Приняты к учету товары	41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»
Отражен входной НДС по «транзитным» товарам		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислен НДС при отгрузке товара покупателю
Право собственности покупатель получает позднее, поэтому и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку отражать пока ран опп. 5 , 6 ПБУ 9/99 ; ст. 249 НК РФ . Но НДС вы должны начислить при отгрузке товара
На дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату получения товара покупателем от перевозчика)
Отражена выручка от реализации «транзитных» товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Списана стоимость «транзитных» товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41, субсчет 1 «Товары на складах»
Начислен к уплате в бюджет НДС при отгрузке товара покупателю	90-3 «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Стоимость услуг по перевозке товара учтена в расходах текущего месяца	44 «Издержки обращения»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС с транспортных услуг	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату получения счета-фактуры от поставщика
НДС по товарам предъявлен к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату получения счета-фактуры от перевозчика
НДС по транспортным услугам предъявлен к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается

Анастасия, Ставропольский край

Наша организация приобретает в Турции оборудование для дальнейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «транзитной» торговле?

: В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь ваш поставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы просто не завозите товар в Россию.

Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить «импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортировки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реализации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать российским НДС такую реализаци ю

Некоторые предприятия приобретают и реализуют продукцию без оприходования ее на склад. Такая деятельность называется транзитной торговлей . Рассмотрим ее особенности.

Общая характеристика

Транзитная торговля товарами включает в себя две сделки, независимые друг от друга. Предприятие оформляет соглашение купли-продажи с производителем, импортером и пр. На его основании компания принимает обязательство по оплате продукции. Контрагент, в свою очередь, обязуется отгрузить товар на склад, который укажет фирма.

Вторая сделка заключается с приобретателем. Она предполагает обязательство поставить товар за оговоренную плату. В первом соглашении предприятие выступает в качестве приобретателя, а во втором - продавца. Стоит сказать, что в рамках гражданского оборота все большую популярность приобретает именно транзитная торговля. Документооборот в этой сфере, между тем, имеет ряд особенностей. Предприятия должны четко понимать и исполнять правила заполнения расчетных и сопроводительных бумаг.

Специфика отрасли

Транзитная оптовая торговля имеет ряд особенностей. В первую очередь, предприятие по первому соглашению отчисляет средства производителю (импортеру и др.). Конечный потребитель выступает как грузополучатель. Самовывоз при транзитной торговле на суть сделки не влияет. Такой способ реализации продукции возможен в силу 509 статьи ГК. Согласно законодательству, поставка может производиться, кроме прочего, посредством передачи субъекту, указанному в соглашении в качестве получателя.

Продукция в таком случае фактически на складе не появляется. На практике он вообще может отсутствовать, поскольку законодательство не требует его наличия. Между тем, у предприятия возникает право собственности на продукцию. В соответствии со вторым соглашением, покупатель перечисляет средства за передаваемые изделия. Отправителем выступает поставщик по первой сделке, а не, собственно, торговая компания.

Важные моменты

При при приобретении будет считаться исполненным в момент сдачи продукции перевозчику. Он, в свою очередь, принимает обязательство доставить изделия конечному потребителю. При реализации обязательство транзитной торговой фирмы по передаче продукции покупателю будет считаться выполненным в момент вручения ее потребителю. Это связано с тем, что сделкой купли-продажи предусматривается обязанность продавца доставить изделия покупателю.

Переход собственности

При транзитной торговле договор поставки должен закреплять конкретный момент перехода прав на продукцию. Это касается, как первой сделки, так и второй. Четкое определение момента, в который право собственности на купленную продукцию от поставщика к торговому предприятию и от транзитной компании к конечному потребителю, позволяет сторонам справедливо распределить риск утраты имущества, правильно отразить дату реализации изделий в отчетности при использовании метода начисления.

Правила

Право собственности на продукцию возникает в момент ее передачи. Соответствующее положение закрепляет 223 статья ГК в п. 1. Под передачей изделий понимают непосредственное их вручение. Транзитная торговля не предусматривает такого действия. Обуславливается это тем, что продукция фактически на склад не поступает. Если объекты не могут быть вручены получателю, в качестве момента передачи выступает их сдача первому перевозчику для последующей доставки приобретателю. Данное правило закреплено 224 статьей ГК в п. 1.

Передача товаров осуществляется не торговой компанией, а поставщиком при отправке их со своего склада. В таком случае момент вручения может подтверждаться уведомлением. К извещению прилагаются заполненные "Универсальные передаточные документы". При транзитной торговле дата поступления дохода может определяться предприятием по-разному. Это зависит от момента перехода прав собственности на продукцию.

Признание дохода

При переходе прав собственности при отгрузке изделий со складов поставщика, а к конечному потребителю - при поступлении на его предприятие, прибыль организации появляется на дату передачи объектов при доставке их покупателю. Если соглашением предусматривается, что изделия предоставляются приобретателю для ответственного хранения, а в законное владение ими он вступает только после оплаты, доход признается после окончательного расчета. Бывает так, что переход прав собственности к торговому предприятию происходит при отгрузке объектов со склада поставщика (например, в присутствии представителя компании). При этом сразу же продукция передается конечному потребителю (самовывоз). При транзитной торговле в таком случае прибыль появится после вручения продукции перевозчику/покупателю.

Первичные бумаги

В качестве одной из них выступает накладная по ф. ТОРГ-12. При транзитной торговле эта бумага составляется в 2-х экземплярах. Первый остается на предприятии, сдающем продукцию, второй передается приобретателю. На основании сведений, внесенных в бланк, производится оприходование. В связи с тем, что транзитная торговля предполагает заключение двух сделок, то и бумаг у организации должно быть столько же. При этом у конечного покупателя и производителя (импортера и пр.) останутся экземпляры разных бланков. "Транзитный" продавец не получает товар на склад, не отпускает его приобретателю, соответственно, он не будет выступать ни отправителем, ни получателем груза.

Особенности заполнения

УПД при транзитной торговле подтверждает факт перехода прав собственности на продукцию. Соответственно, в бланке, выписанном на покупателя, отражается отправка изделий. Оформление документов при транзитной торговле осуществляется по установленным правилам. Согласно положениям отраслевых нормативных актов, в накладной должны присутствовать обязательные реквизиты. В бланке, оформляемом поставщиком, заполняются строки:

1. "Плательщик". Указывается предприятие "транзитного" продавца.
2. "Поставщик" и "Грузоотправитель". Приводятся сведения о производителе, импортере и пр.
3. "Грузополучатель". При транзитной торговле (при самовывозе или доставке с помощью перевозчика) в этой строке указывается конечный потребитель.
4. "Основание". Здесь приводят реквизиты соглашения, заключенного поставщиком и транзитным торговым предприятием.

В графе "Отпуск произвел" - проставляется подпись ответственного работника. Строки "Груз получил/принял" не заполняются. Составленная таким образом накладная подтверждает исполнение обязательств по поставке продукции в адрес конечного потребителя, указанного торговым предприятием. Бумага заполняется в 2-х экз. Датой является день отгрузки товара грузополучателю, а до него транзитный продавец должен передать поставщику накладную для покупателя. В ней указывается продажная стоимость продукции (не цена, по которой изделия приобретены у производителя (импортера и пр.). Эту накладную также нужно составить в 2-х экземплярах. При этом заполняются строки:

• "Грузоотправитель" - вписываются сведения о первоначальном поставщике.
• "Поставщик" - транзитная организация-продавец.
• "Плательщик" и "Грузополучатель" - название конечного покупателя.
• "Основание" - реквизиты соглашения о поставке, заключенного торговой компанией и приобретателем продукции.

В строку "Отпуск произвел" данные не заносятся. В стр. "Груз принял" информацию указывает представитель перевозчика. Следует отметить, что на практике допускается оставлять это поле незаполненным, если транспортная компания отказывается вносить в него сведения. В строке "Груз получил" должна стоять подпись ответственного работника покупателя.

Нюансы

После отгрузки поставщик должен передать транзитному продавцу оригинал накладной. Конечный покупатель, в свою очередь, передает последнему свой экземпляр, составленный на его имя. В результате, транзитный продавец получит оба варианта накладной, а первоначальный поставщик и конечный покупатель - по экземпляру разных бланков. Зачастую участники сделок не встречаются при исполнении обязательств. В таких случаях происходит "дистанционное" оформление документов. При транзитной торговле бумаги отправляются с курьером или пересылаются почтой.

Транспортная накладная

Кроме универсальной формы может осуществляться оформление ТТН. При транзитной торговле , как правило, используется общая накладная. В ней присутствует специальное поле, в котором указываются реквизиты бумаг, заполненных в зависимости от вида ТС, осуществляющего доставку. При оформлении транзитной торговли используются:

1. Транспортные накладные. Они заполняются при доставке автомобильными ТС.
2. Транспортные ж/д накладные. Их заполняют при перевозке по железной дороге.
3. Коносамент порта. Он используется при морских перевозках.
4. Накладная отправителя и грузовая накладная. Их заполняют при перевозке воздушными судами.

В накладной должны стоять отметки отправителя и конечного покупателя. Они необходимы для подтверждения исполнения сторонами обязательств по сделке. Кроме того, данные сведения используются при постановке на хозяйственный учет транзитных операций в оптовой торговле .

Форма 1-Т

Для отражения движения МПЗ может использоваться, как выше было сказано, ТТН. При транзитной торговле эта накладная выписывается в 4-х экземплярах. Первый остается у отправителя. Им является поставщик. Его накладная используется для списания продукции. 2-й, 3-й, 4-й экземпляры заверяются печатями и подписями отправителя и водителя, у которого они остаются. Второй бланк передается конечному покупателю. Этот экземпляр используется для оприходования продукции. 3-й и 4-й бланки сдаются компании, владеющей транспортом. Третий экземпляр используется в качестве основания для расчетов. Его предприятие-владелец транспорта прилагает к счету за транспортировку и направляет заказчику ТС. В некоторых случаях доставка продукции осуществляется за счет торговой компании. В таких ситуациях она будет выступать в качестве заказчика и плательщика по соглашению о перевозке. Четвертый экземпляр прилагают к путевому листу. Его используют для учета работы транспорта и начисления зарплаты водителю.

Оприходование

Если основным видом деятельности предприятия выступает транзитная торговля , то право собственности на продукцию оно приобретает вне зависимости от ее поступления на склады. Как указывает Инструкция к Плану счетов, оприходование изделий осуществляется на сч. 41. Но поскольку продукция не поступает на склад, то использование данного счета считается некорректным. В качестве альтернативы может применяться сч. 45. В Инструкции присутствует рекомендация по использованию этой статьи для обобщения данных о наличии и движении продукции, выручка от реализации которой в течение некоторого времени не может отражаться бухгалтерией.

Проводки

Предприятие, основной деятельностью которого является транзитная торговля , при приобретении и реализации продукции составляет следующие записи:

• Дб сч. 41 (45) Кд сч. 60 - принятие изделий.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60 - выделение суммы НДС, предъявленной производителем (импортером и пр.).
• Дб сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС" Кд сч. 19 - принятие налога к вычету.
• Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отражение задолженности покупателя.
• Дб сч. 90, субсч. 0.2 Кд сч. 41 (45) - списание покупной стоимости.
• Дб сч. 90, субсч. 90.3 Кд сч. 68 - начисление суммы НДС от выручки при реализации продукции.

Налог на добавленную ст-сть

В общих случаях для исчисления НДС торговой организацией в качестве момента определения базы по отгруженной продукции выступает дата, указанная в отгрузочных бумагах, то есть, день составления накладной для покупателя. Изделия при этом не передаются конечному потребителю и не сдаются перевозчику. Данные действия совершает отправитель продукции. В качестве даты отгрузки в таком случае нужно считать день первого составления первичной бумаги, которая заполняется или для перевозчика, или для покупателя. Для производителя (импортера и пр.) ею будет календарное число, указанное в накладной, которая оформляется на конечного приобретателя.

Условия для вычета

Соответствующее право возникает, если:

1. Продукция приобретена для перепродажи.
2. Есть счет-фактура от поставщика.
3. Изделия оприходованы, и имеются соответствующие первичные бумаги.

Понятие "приобретение" предполагает переход прав собственности на объект. Оприходование означает, что поступление изделий отражено на сч. 41 или 45.

Счет-фактура

Оформлению этого документа необходимо уделить особое внимание. Счет-фактура должна содержать следующие сведения:

1. В строках 2-2б указываются реквизиты производителя (импортера и др.). Здесь же приводится адрес поставщика, ИНН, КПП.
2. В строке 3 отражаются те же реквизиты.
3. В стр. 4 приводятся сведения о конечном покупателе.
4. В строках 6-6б должна присутствовать информация о торговой организации, ее КПП и ИНН.

При выставлении счет-фактуры на имя конечного приобретателя отражаются особенности, связанные с реализацией продукции. В строках, относящихся к продавцу, указываются реквизиты транзитной компании, в поле "Грузоотправитель" - сведения о поставщике (импортере, производителе и пр.). Счет-фактура составляется в течение 5 календарных дней. Отсчет начинается с даты отгрузки. Счет-фактура регистрируется в Книге продаж.

Налог с прибыли

Датой получения дохода с реализации считается день продажи продукции. Она определяется по правилам 39 статьи НК. Согласно п. 1 нормы, дата устанавливается вне зависимости от фактического поступления средств в счет оплаты за изделия. В этой связи, доход будет считаться полученным при переходе прав собственности от торгового предприятия к покупателю. Если организация отражает расходы и поступления, используя кассовый метод, моментом возникновения прибыли будет признаваться дата поступления средств в кассу либо на р/с, передачи материальных ценностей в счет оплаты и так далее. В таких случаях в качестве дохода признаются суммы, полученные за ранее поставленные изделия, но и авансы покупателя в счет будущих поставок.

Расходы

При реализации продукции затраты, связанные с ее приобретением и продажей, формируются с учетом положений 320 статьи НК. В норме определяется порядок распределения расходов у плательщиков, которые используют метод начисления. Затраты текущего месяца в торговом предприятии разделяются на косвенные и прямые. К последним относят:

1. Стоимость приобретения продукции, реализованной в данном периоде.
2. Транспортные затраты на доставку изделий на склад покупателя, если они не были включены в стоимость приобретения.

Необходимо обратить внимание на один важный момент. Стоимость приобретения продукции, отгруженной, но не реализованной на конец периода, в состав расходов, связанных с производством и продажей, не включается до момента ее сбыта. Транспортные затраты, относящиеся к остаткам изделий, определяются по среднему % за текущий месяц. При этом учитывается переходящее количество оставшихся изделий на начало месяца. Все прочие расходы считаются косвенными.

Затраты на оплату услуг перевозчика

Бухгалтерия может учитывать эти расходы одним из следующих способов:

1. Затраты на оплату работы перевозчика признаются издержками, связанными с приобретением продукции и включаются в ее стоимость. Соответствующее положение закрепляет пункт 6 ПБУ 5/01.
2. Затраты рассматриваются как издержки, связанные с приобретением изделий, но в их стоимость не включаются. Они распределяются между реализованными объектами и их остатками на конец каждого периода по методике, предусмотренной 320 статьей НК.
3. Расходы рассматриваются как затраты, связанные с продажей продукции, и относятся на издержки текущего месяца. Этот вариант закреплен в 9 пункте ПБУ 10/99.

В большинстве случаев предприятия используют второй или третий способ учета. Для отражения расходов к 44 счету открывается специальный субсчет. В случае частичного списания затраты должны быть распределены между реализованной продукцией и ее остатком на конец периода (месяца). Выбранный вариант обязательно закрепляется в финансовой политике компании.

Составление записей

Если в договоре о поставке устанавливается, что доставка производится за счет покупателя, то в проводках используется 76 счет. При этом составляются проводки:

Специфика налогообложения

По мнению ряда экспертов, при ведении транзитной торговли имеет место некоторая неопределенность при квалификации транспортных издержек в целях начисления налога с прибыли. По смыслу 320 статьи НК, к прямым затратам относят расходы на перевозку покупной продукции до склада плательщика-приобретателя. Если изделия направляются транзитом, т. е. предприятие оплачивает транспортировку от поставщика к покупателю, не осуществляя складирование, доставка на склад, соответственно, отсутствует. В этой связи, крайне рискованно считать такие издержки прямыми. Ведь они не связаны с приобретением покупной продукции и доставкой ее на склад. Такие затраты можно квалифицировать как транспортные издержки, относящиеся к реализации. В этом случае их вполне можно рассматривать как косвенные расходы. Такой подход позволил бы отнести их к затратам отчетного периода.

По мнению ряда авторов, самым приемлемым считается вариант признания транспортных издержек в качестве расходов, связанных с приобретением продукции. В таком случае сумма затрат включается в стоимость купленного товара. Если это не сделать, то контрольные органы могут потребовать отнести их к расходам по доставке продукции на склад налогоплательщика. Такой вариант предполагает необходимость распределения этих сумм между реализованными изделиями и их остатком по среднему % за текущий период, учитывая переходящее количество оставшихся объектов на начало месяца.